4月17日，新加坡税务局（IRAS）发布最新《关于数字货币的所得税课税指南》（下称《指南》）。关于初始代币发行（1CO）税务处理，《指南》指出，代币的发行方通常使用1CO来交换其他支付性代币（比特币或以太坊等）、或法定货币，来提前筹集资金。根据代币的特定性质和功能，代币发行人从 ICO中获得的收益可能需要被征税。
面对即将到来的数字货币课税时代，你知道自己持有的哪些代币应该缴税，又有哪些可以得到豁免吗？该去哪里缴税，又该缴纳多少？
下面Bplus将通过一文梳理《指南》全文重点，解答关于新加坡将如何对数字货币征税的各类疑问，赶紧收藏起来！
新加坡加密交易所Coinhako利用Duco的服务促进数据管理自动化和增长计划:11月1日消息，全球云数据自动化和对账服务提供商Duco宣布，新加坡加密货币平台Coinhako已采用Duco的服务来控制数据管理并实现自动化，从而支持该公司的增长计划。
据悉，Coinhako致力于构建一种简单、无障碍的方式来访问各种加密货币，包括比特币、以太坊和Cardano等。Duco平台将全球所有业务线的关键控制对账自动化，以帮助Coinhako应对加密交易量的不断增加及其业务的复杂性。（Media OutReach）[2021/11/1 6:24:35]
一. 哪些数字货币是征税对象？
《指南》为涉及数字货币交易的所得税处理提供了指导原则。《指南》中将数字货币分成三类：支付型代币、功能型代币和证券型代币。
加密交易所Independent Reserve获新加坡金融管理局批准运营:金色财经报道，澳大利亚最大的加密货币交易所之一Independent Reserve获得了新加坡金融管理局（MAS）的批准，可运营数字支付代币服务。该公司表示，其根据新加坡《支付服务法》获得了新加坡金融管理局的 “原则性批准\"，以作为受监管的服务提供商运营。该交易所是首批获得原则性批准新加坡主要支付机构牌照的虚拟资产服务提供商（VASP）之一。[2021/8/2 1:29:52]
而在课税范围内的数字货币交易包括：
1. 接收数字货币作为商品和服务的付款；
2. 接收数字货币作为就业报酬；
3. 使用数字货币作为商品和服务的付款；
4. 买卖数字货币； 以及
新加坡WBF交易所即将上线YLYD:据官方消息显示，WBF交易所即将上线YLYD，并在开放区开启YLYD/USDT交易对。
据悉，云链（YLYD）以区块链技术为底层，搭建新型的全球商品贸易平台，为世界各地贸易商提供商品的交易匹配及一站式物流、通关、大数据等服务。云链正在搭建跨境贸易生态的区块链，通过智能合约、数字货币等区块链技术的应用。[2021/3/10 18:31:25]
5. 通过初始代币发行（1CO）发行的数字货币。
二. 支付型代币（BTC）该如何缴税？
虽然支付性代币可以作为一种付款方式（代表币种为BTC/ETH），但因它不是法定货币，因此被IRAS视为无形资产。所以，将涉及使用支付代币作为商品或服务付款的交易视为“易货贸易”，应在交易时确定转移的商品或服务的价值。
浦发银行新加坡创新中心将深耕区块链等技术领域:1月25日，首个由股份行在境外设立的创新中心，即浦发银行新加坡创新中心揭牌成立。据介绍，浦发银行新加坡创新中心打出“1+3+N”的战略布局规划牌，即与当地政府、行业组织、高校和社会各界搭建合作平台，构建“1”个海外金融科技生态；深耕人工智能、区块链、API“3”个技术领域，开展金融创新场景研究与业务产品孵化；对接“N”个国际科技先进企业、国际一流高校的科研力量。（新民晚报）[2021/1/26 13:28:47]
总的来说，如果一家企业就其提供的商品或服务收到支付性代币作为付款，则该企业将根据所提供的基础商品/提供的服务的价值征税。相反，如果企业使用支付性代币来支付商品和服务，则应遵循一般扣除规则，这笔款项将基于该商品/服务的价值在财务中进行税务抵扣。
三. 支付型代币价值和缴纳地区如何判定？
声音 | 新加坡金融管理局董事：Facebook的Libra表明银行可以在支付方面做得更多:新加坡金融管理局(Monetary Authority of Singapore)常务董事Ravi Menon表示，Facebook的Libra表明银行可以在支付方面做得更多。Facebook试图通过Libra建立一个更快、更负担得起的支付网络，各国央行“需要回答”这一挑战。他说：“Facebook指出了一个正确的问题，缤纷正在提供解决方案。目前面临的挑战是，能否在现有的银行框架内经过试验和测试，各国央行的参与并取得类似的结果。”?（BBNBloomberg）[2019/10/24]
出于税收目的，纳税人必须确定支付代币的价值。例如，某人以商定数量的支付代币签约来执行服务，则他需要根据收到的支付代币的价值记录其收入。当前，IRAS还并未公布官方标准来对支付代币进行估值。但如果满足以下两个条件，则纳税人可以使用最能反映收到的代币价值的汇率：
汇率必须合理且可验证，例如，它是使用数字货币交易所（如Coinbase和Binance）可用的平均汇率确定的。如果无法在交易所获得汇率，纳税人可以使用其他方式来证明其所使用的汇率基础合理的主张。
确定汇率所采用的方法应逐年统一采用。
四. 而通过交易支付型代币产生的收益，怎么判断是否该在新加坡缴税？
当涉及支付代币交易收益要征税，便会产生收入来源的问题。IRAS在确定纳税人获得相关收入所做工作及收益地区时，将考虑纳税人交易或业务的整体运营。如果大部分业务在新加坡进行，那么从这些业务中获得的收入将很可能被视为来自新加坡，因此应在新加坡征税。
所以应全面考虑所有事实，以确定产生收入的活动是否主要在新加坡进行。需要考虑的一些相关因素如下：公司在新加坡是否有实体（例如办公室，员工）；是否在新加坡开展了关键活动（例如在新加坡运营和维护数字货币交易平台）。
五、持有证券型代币该如何缴税？
证券代币使所有者拥有指定的控制或经济权益。通常，取决于代币牌创建时约定的权利和义务，因此IRAS将证券代币视为债务或权益的一种形式。所以，证券代币所有者获得的利息或股息将被相应征税。如果证券代币由所有者处置，则处置收益/损失的税收处理将取决于证券代币是所有者的资本或收益资产，以及收益/损失本质上是资本还是收入。
六、那些功能型代币该如何缴税？
功能型代币为所有者赋予了特定使用或从商品或服务中受益的权利，以换取该代币。它可以以不同的形式出现，例如类似凭证（使持有人有权使用1CO公司的未来服务），或密钥（使持有人有权访问1CO公司的平台）。当用户获取功能型代币以交换将来要提供的商品或服务时，用户购买相关代币所产生的金额将被视为预付款。根据税收减免规则，将允许在代币用于交换商品或服务时发生的金额进行扣除。
代币的发行方通常使用IC0来交换其他支付性代币（比特币或以太坊等）、或法定货币，来提前筹集资金。根据代币的特定性质和功能，代币发行人从ICO中获得的收益可能需要被征税。
七、 针对1CO所发行代币该如何缴税？
另外，IRAS还列举了与IC0相关的一些特殊情况，并对其纳税规则进行了阐述：
情况1: 若1CO失败
例如，某公司通过1CO发行功能性代币并希望利用IC0收益建立服务平台，但随后公司无法交付服务平台，则视为1CO失败。
在此情况下，如果发行者将1CO收益退还给代币投资者，则公司不会对其退还的金额征税。反之，如果未将1CO收益退还，收益金额的纳税处理将取决于1CO是资本属性还是收益属性。税务评估将综合考量1CO公司的主要业务活动，1CO的原因以及代币发行所产生的合同义务等因素。
情况2: 开展业务前提前支出
公司可以在其业务开始之前进行1CO。根据《所得税法》（Income Tax Act）第14U条，在开展业务之前产生的课税年度内的费用可以按要求进行税务抵扣。
情况3: 创始团队持有代币
部分1CO公司可以留出一定比例的代币，奖励给创始和开发团队。如果代币作为创始团队的服务酬劳，则其被视为收益。因此，创始团队应就薪酬金额纳税。反之，如果代币视作创始团队的资本资产，创始团队则将不需要对代币纳税。例如，如果创始人为公司和IC0贡献了资金，代币被分配给创始团队以授予其代币发行实体的所有权或投票权，则代币将被视为他的资本资产。
最后简单地总结一下：发行支付性代币获取的收益，根据该支付性代币的具体功能，可能需要征税；发行功能性代币获取收益通常被视为递延收益／延迟收益（deferred income），在服务／商品交付时征税；发行证券性代币的收益类似于发行债务或股权的收益，因此本质上是资本，不征税。
《指南》的出台，进一步明晰了新加坡政府对于数字货币的征税态度和操作原则，对于在新加坡发行代币和运营交易所的项目方来说，都应尽早掌握相关政策，并做好相应纳税准备。
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